Содержимое статьи:

1. НДС для международных грузоперевозок

1.1. Налоговая ставка 20%

1.2. При посреднической деятельности

2. Применение нулевой ставки

2.1. На какие услуги распространяется

2.2. Документы для подтверждения нулевой ставки

2.3. Проблемы с обоснованием

3. Освобождение от НДС

4. Отказ от НДС

5. Судебная практика

6. Консультация эксперта

7. Советы экспедиторам

Грузоперевозки, как отдельная категория бизнеса, является хлопотным делом. Доставка продукции от продавца до покупателя, находящегося в другой стране, привлекает внимание налоговой службы. В качестве предупреждения претензий со стороны контролирующих инстанций необходимо тщательно оформить договор. На стадии подготовки проекта также нужно учесть нюансы начисления НДС при международных перевозках.

Согласно положениям статьи 146 НК Российской Федерации, объект обложения НДС – продажа товаров и оказание услуг в пределах страны. В ст. 148 уточняется, что местом реализации считается РФ, если выполнены условия:

• перевозчик – резидент России (юрлицо, ИП);
• пункты отправления и прибытия находятся в РФ.

При этом отправитель груза обязан заполнить сопровождающие бумаги. Правила формирования документов определяются отраслевыми уставами и кодексами. Отсутствие договора является причиной отказа в уменьшении облагаемой базы по налогу на прибыль и расходы.

Облагаться транспортные услуги НДС будут в зависимости от места реализации и лица, которое осуществляет грузоперевозку. Законодатель предусматривает налогообложение по всем существующим ставкам. Отдельные нормы предоставляют возможность не делать отчислений.

Представители Минфина РФ отмечают, что организации, оказывающие услуги по охране грузов на пути международного сообщения жд транспортом, не могут использовать нулевую ставку. Данная позиция зафиксирована в письме Министерства Финансов № 03-07-14/5187 от 29 января 2020.

Экспедиторы, деятельность которых связана с посредничеством в сфере перевозок, обязаны вести журнал счетов-фактур. Это необходимо, если фирма имеет статус плательщика тарифа. Налогообложение зависит от вознаграждения. Услуги по грузоперевозкам в России облагаются 20% – ставка считается базовой.

В ситуациях, когда посредник не имеет статуса плательщика и освобожден от уплаты налога, он обязан вести журнал входящих и исходящих документов с отражением доходов. При заполнении бумаг экспедиторы дополнительно указывают расходы на оплату третьим лицам. Примечательно, что в книге продаж бумаги не фиксируются, т. к. не требуется рассчитывать налог.

ФЗ № 309, принятый в ноябре 2010 г., внес поправки в главе 21 ч. 2 НК России. Изменения в полной мере коснулись актуальности 0 % НДС по экспортной транспортировке продукции. Нововведения затронули ст. №№ 153, 164, 165 и 167. Законную силу федеральный нормативный акт имеет с 1 января 11 года.

Ранее пункт 1 ст. 164 Налогового кодекса указывал на возможность применения налоговых послаблений по услугам в отношении изготовления и продажи ТМЦ. Речь идет об экспортируемой продукции или помещенной под таможенный режим. Список приведен в подпункте 2 данной нормы. ФЗ № 309 ввел в п.1 8 подпунктов, раскрывающих перечень услуг, на которые действуют преференции.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК России, поставщик вправе использовать НДС 0 % в ряде ситуаций. В таблице приведен список услуг в транспортной сфере.

На заметку. Специалисты Министерства финансов РФ в Письме № 03-07-08/56523 от 04.09.17 г. отмечают, что упаковочные работы в отношении экспортируемых ТМЦ облагаются налогом 0%. Подтвердить это можно путем направления соответствующих бумаг в ИФНС.

Для международных перевозок применение НДС 0% или без НДС зависит от предоставляемых в срок документов:

1. Договора, заключенного с резидентом или нерезидентом РФ на осуществление грузоперевозок.
2. Заверенных ксерокопий сопровождающих бумаг, чтобы подтвердить экспорт или импорт продукции.
3. Документации, указывающей на право оказания работ. Список и форма зависят от особенной перевозки. Например, в ряде ситуаций требуется комбинированная ТТН.
4. Транспортных бумаг, которые визируются таможенной службой специальной отметкой о вывозе продукции. Если товары транспортируются через государства, входящие в состав ЕАЭС, то дополнительно проставляется штамп о разрешении выпуска с зоны таможни.

Бумаги, указывающие на право использования налоговых преференций, необходимо подать в течение полугода.

Невзирая на то, что контролирующие и судебные органы признали возможность применения ставки 0 % по НДС в отношении третьих лиц, у участников возникают проблемы с ее обоснованием. Главной сложностью является отсутствие информации у перевозчиков о международном характере транспортировки грузов. Из-за этого происходит выставление счета-фактуры по налоговой ставке 18 %.

Соответственно, полученные экспедитором документы противоречат действующим нормам НК России. В итоге компания не может обосновать вычет. Схожая проблема возникает у покупателя, когда перевозчик выставляет счет-фактуру с повышенной ставкой. При этом у экспедиторов регламент документооборота не закреплен нормами ТЭУ. На основании этого специалисты Минфина России рекомендуют перевыставлять подтверждающие бумаги, согласно Правилам для агентов.

Однако при обращении к своим партнерам по бизнесу экспедиторы нередко получают отказ в исправлении счетов-фактур. Единственным выходом из сложившейся ситуации является инициация судебной тяжбы. Исковое заявление составляется для взыскания необоснованного обогащения в виде излишне уплаченного НДС.

В качестве дополнительного требования используют формулировку «взимание процентов за пользование чужими деньгами». Примечательно, что в России уже сложилась подобная судебная практика. В 2019 году статистика рассмотрения дел с вынесением положительного решения увеличилась.

Согласно нормам ст. 148 НК России, если место отправки и получения груза находятся за границей, то перевозка ТМЦ является услугой. В такой ситуации начисление налога не осуществляется. Кроме того, освобождение от уплаты НДС происходит при пассажироперевозках общественным городским ТС – ст. 149 пункт 2.

Если компания использует специальный налоговый режим, а деятельность осуществляется в рамках РФ, то она не обязана указывать в декларации НДС по услугам грузоперевозок. Правило исходит из Письма Министерства финансов № 03-07-08/69349 от 24 ноября 16 года.

В главе 26.3 прописаны условия применения ЕНВД по пассажироперевозкам и транспортировке грузов. При переходе на спецрежим существует возможность преференций по начислениям НДС при наличии парка ТС в количестве от 20 единиц.

Для сведения. Нормы статьи 346 предписывают, что плательщиками сбора на добавленную стоимость не признаются компании, работающие на УСН. Иными словам, юрлица и индивидуальные предприниматели вправе не указывать НДС.

Экспортеры и ряд поставщиков услуг вправе подать заявление на отказ от использования НДС по ставке 0 %. Однако такое решение возможно только по всем операциям сразу. Для реализации права необходимо обратиться в ИФНС. После удовлетворения заявления уплата налога осуществляется по ставкам 10 и 20 % минимум один год с вычетом на общих условиях.

Пленум Верховного Суда в 2018 г. дал разъяснения арбитражным органам о правилах налогообложения в отношении нулевой ставки. Так, например, посредничество в международных перевозках не является преградой для использования налога 0 %. Основывается это утверждение на Постановлении АС ВСО, опубликованным в 2014 г. по материалам № А33-90/2013.

ФНС отказалась компенсировать НДС и применять ставку 0 % в отношении экспедиционных услуг. Фирма выдвинула исковое заявление. Суд признал действия налоговой службы неправомочными на основании полученных доказательств.

У компании в договорах на экспорт были прописаны обязательства по оказанию грузоперевозок до порта и право на привлечение третьих лиц для оказания транспортных работ. Положения заключенных контрактов указывают на наличие существенных условий. Например, продукция, вывозимая за рубеж, транспортировалась за пределы России в непрямом международном сообщении.

Дополнительно выявлено, что на момент оказания услуг продукция переводилась в таможенный режим экспорта. Отправка ТМЦ с данной зоны и наличие подтверждающих бумаг указывают на поставку объекта в РФ. Вывод: фирма для оказания международной грузоперевозки заключила контракт с третьей стороной. Следовательно, вправе указывать НДС, равную 0 %.

Дело № А32-9908/2012 было рассмотрено судом по факту получения претензии ответчиком от ИФНС. Суд провел расследование в отношении заключенных организацией договоров на оказание транспортно-экспедиционных услуг. После анализа документов установлено, что фирма провела работы только по фактическому перемещению груза в пределах Российской Федерации. При этом в договорах указано, что услуга носила возмездный характер.

В данной ситуации юридическое лицо занималось комплексной организацией перевозки продукции для иностранного заказчика. Работы проводились в 2 этапа:

1. Оказание услуг подачи ТМЦ на погрузку в жд подвижной состав и сопровождение до порта.
2. Обслуживание по перевалке материальных ценностей из России.

Данные факты подтверждены представленными документами: договорами, счетами-фактурами, актами, поручениями и другими бумагами, оформленными согласно положениям ст. 165 НК России. Вывод: Общество с ограниченной ответственностью на законных основаниях использовала нулевую ставку НДС при оказании транспортно-экспедиционных работ. Услуги проводились в рамках и на основании заключенных контрактов.

Вопрос: Транспортный экспедитор занимается международными грузоперевозками. Посреднический учет не ведется. Используем отдельные вычеты для поставщиков и покупателей по счетам № 60 и 62. Контрагентам выставляем акт по ставке 0 %, а на таможенное оформление, погрузку-разгрузку и т. д. – 20 %. Но в ст. 164 Налогового кодекса указано, что мы вправе на все наши услуги делать ставку НДС 0 % в рамках контракта ТЭО.

Необходима помощь в разъяснении следующего момента – основная масса входящих услуг происходит по НДС 20 %. Просьбы к контрагентам исправить счета-фактуры остаются без ответа. Почему происходит игнорирование, и как свести к минимуму такие ситуации на законных основаниях?

Ответ эксперта: Согласно действующим положениями НК РФ, а именно ч. 2 гл. 21 ст. 164, все указанные услуги и деятельность экспедитора в целом попадает под нулевую ставку. Однако указанные нормы устанавливают необходимость выполнения условия – работы должны оказываться в рамках контракта.

В силу того, что договор зачастую посреднический либо имеет такую функцию, в тексте необходимо прописать, например: «Экспедитор оказывает работы (допускается перечисление) в самостоятельном порядке, а также вправе привлекать третьих лиц от своего имени и за свой счет. Расходы по привлечению покрываются согласно общей сумме контракта».

Вопрос: Нашей компанией была оказана клиенту международная грузоперевозка из Литвы в Россию. Как начислять налог на добавленную стоимость? Нужно ли разбивать ставку – 0 % до границы, 20 % в пределах нашего государства?

Ответ эксперта: Международная транспортировка товаров производится с применением НДС 0 % согласно положениям статьи 164 НК России. Под этот термин попадают перевозки продукции любыми видами ТС, в т. ч. смешанные. Если место прибытия/отправки находится за рубежом, то фирма освобождена от перечислений налога.

Вопрос: Транспортная компания заключила контракт по оказанию экспедиторских услуг, при этом являясь посредником в международной цепочке. Договор ТЭО подписан с организацией на автомобильную транспортировку из Екатеринбурга на Сахалин импортной продукции, прибывшей из Пхукета. Груз прошел таможню во Владивостоке, в т. ч. произведена «растаможка». Есть подозрение, что перевозчик не заявит нулевую ставку. Какой НДС должны мы применять в отношении покупателя?

Ответ эксперта: В данном случае допускается начисление по ставке 0 % – ст. 164 п. 1 НК России.

Ссылаясь на положения НК России, экспедиторам рекомендуется придерживаться следующих принципов при оформлении контракта с партнерами:

1. Оказывать работы на основании подписанного договора, который составлен согласно действующим законам РФ.
2. Устанавливать в договоре список услуг с учетом норм ГОСТ.
3. Отражать в бумагах формулировку «международная перевозка» и фиксировать определенное место отправки и назначения ТМЦ.
4. Для подтверждения права на применение нулевой ставки выставлять счета-фактуры в соответствии с нормами ст. 169 НК России.
5. Тщательно вести бухгалтерский учет.
6. При отказе партнера исправлять отчетные документы направлять ходатайство в судебные инстанции. Однако эксперты рекомендуют придерживаться досудебного урегулирования конфликта. Обусловлено это тем, что тяжбы является радикальным способом, который в ряде ситуаций сложно избежать.
7. Собирать все бумаги, имеющие отношение к международной транспортировке продукции, в единый пакет. При этом состав документов не должен противоречить нормам НК.

На основании действующих положений НК России оказание услуг в сфере транспортировок продукции допускает применение действующих ставок либо освобождение от уплаты налогов. При использовании нулевого налога необходимо подтверждать такое право путем своевременного предоставления документов. Иначе компания обязана уплатить в госбюджет 20 % НДС от полученной прибыли.